-
D.17/05 YİM: 56/2001

Yüksek İdare Mahkemesinde
Anayasanın 152. Maddesi Hakkında.

Mahkeme Heyeti:Gönül Erönen, Seyit A. Bensen, Necmettin Bostancı.

Davacı : World Vakıf Off Shore Banking Ltd. 3 A Osman -Paşa
Cad. Lefkoşa

-ile -

Davalı : 1. Ekonomi ve Maliye Bakanlığı vasıtasıyle KKTC
2. Gelir ve Vergi Dairesi Müdürü vasıtasıyle KKTC
3. Gelir ve Vergi Dairesi vasıtasıyle KKTC

A r a s ı n d a.
-
Davacı namına Avukat Ergin Ulunay
Davalılar namına Başsavcı Yardımcı Muavini Mustafa Arıkan.

-------------------------
-
H Ü K Ü M

Gönül Erönen : Bu Davada Mahkemenin hükmünü Sayın Yargıç Seyit A. Bensen okuyacaktır.

Seyit A. Bensen: Davacı, Davalılar aleyhine dosyaladığı işbu dava ile:
(a) Davalı No.2'nin ve/veya Davalıların 1994 vergi yılı
için 3.8.2000 tarihli ver-gi ihbarnamesiyle Davacıya
ikmalen 164,631 US Dolars kurumlar vergisi tarh etmesi
ve yine 3.8.2000 tarihli ceza ihbarnamesiyle ayni
vergi yılı için Davacıya ikmalen 82,314 US. Dolars
kusur cezası kesmesi,
(b) Davalı No.2'nin ve/veya Dav-alıların 1995 vergi yılı için 3.8.2000 tarihli vergi ihbarnamesiyle Davacıya ikmalen 368.164.US Dolars kurumlar vergisi tarh etmesi ve yine 3.8.2000 tarihli ceza ihbarnamesiyle ayni vergi yılı için Davacıya ikmalen 184,082 US. Dolars kusur cezası kesmesi, -
(c) Davalı No.2'nin ve/veya Davalıların 1996 vergi yılı için 3.8.2000 tarihli vergi ihbarnamesiyle Davacıya ikmalen 336,532 US. Dolars kurumlar vergisi tarh etmesi ve yine 3.8.2000 tarihli ceza ihbarnamesiyle ayni vergi yılı için Davacıya ikmalen 168,266 -US. Dolars kusur cezası kesmesi,
(d) Davalı No.2'nin ve/veya Davalıların 1997 vergi yılı için 3.8.2000 tarihli vergi ihbarnamesiyle Davacıya ikmalen 19,051 US. Dolars kurumlar vergisi tarh etmesi ve yine 3.8.2000 tarihli ceza ihbarnamesiyle ayni vergi yılı- için Davacıya ikmalen 9,525 US. Dolars kusur cezası kesmesi kararlarının ve/veya işlemlerinin tamamen hükümsüz ve etkisiz olduğuna ve herhangi bir sonuç doğurmayacağına dair Mahkemenin karar vermesi,
Davalı No.2'nin ve/veya Davalıların 1994, 1995,1996,19-97 vergi yılları için ikmalen yaptıkları kurumlar vergisi tarhiyatlarına ve ceza kesme kararlarına ve işlemlerine karşı Davacının yaptığı 21.8.2000 tarihli yazılı itirazlar üzerine Davalı No.2 ve/veya Davalıların Davacıya 26.3.2001 tarihinde tebliğ ettiği- 14.2.2001 tarihli ve Dosya No.MŞ.4591 sayılı kararın tamamen hükümsüz ve etkisiz olduğuna ve herhangi bir sonuç doğurmayacağına dair Mahkemenin karar vermesi.
Davalı No.2'nin ve/veya Davalıların yukarıdaki 2. paragrafta belirtilen 14.2.2001 tarihli ve D-osya No.MŞ.4591 sayılı karara ekli 1994, 1995,1996,1997 vergi yılları ile ilgili 4 adet itiraz kararına ait vergi ihbarnamesi ve 4 adet vergi ceza ihbarnamesiyle ikmalen Davacıya kurumlar vergisi tarh etmeleri ve ceza kesmeleri kararlarının ve/veya işlemle-rinin tamamen hükümsüz ve etkisiz olduğuna ve herhangi bir sonuç doğurmayacağına dair Mahkemenin karar vermesini talep etti.

Davacının talep takririndeki davasını destekleyen olgular özetle şöyledir. Davacı 48/90 sayılı Off Shore Bankacılık Hizmetleri Ya-sası altında kurulup, Fasıl 113, Şirketler Mukayyitliği nezdinde MŞ.4591 no'su ile kayıt edilmiş Off Shore Banking Ltd. bir şirkettir ve Off Shore Bankacılık ile uğraşmaktadır. Dava konusu zamanlarda Davacı banka Türkiye'deki Hazine Bonolarından gelirler e-lde ettiğini, ayrıca Türkiye'deki banka hesaplarından faiz gelirleri elde ettiğini ve 48/90 sayılı Yasanın 18. maddesi tahtında saptanan matrahlar üzerinden %2 oranında vergiye tabi olduğunu ileri sürmektedir. Dava konusu zamanlarda Davacı banka 1994,1995,-1996 ve 1997 vergilendirme dönemleri için Davalı No.3, Gelir ve Vergi Dairesine Kurumlar Vergisi Beyannamesi verdiğini, 1994 yılı beyannamesinde matrah olarak 8,231,553.$ beyan ettiğini ve bu matraha göre %2 verginin tutarı 164,631$ ettiğini, ancak bu beya-nnamede Türkiye'de 5,054,613$ stopaj vergisi ödediğini beyan ederek 164,631$ vergiyi de Türkiye'de ödediği vergiden mahsup ettiğini, dolayısıyle KKTC'de herhangi bir vergi ödeme yükümlülüğü kalmadığını beyan etti ve Davalı No.3'e herhangi bir vergi yatırıl-madığını ileri sürmektedir. Davacı 1995 yılı beyannamesinde matrah olarak 18,451,134$ beyan ettiğini ve bu matraha göre %2 verginin tutarı 368,164$ ettiğini, ancak bu beyannamede Türkiye'de 5,441,005$ stopaj vergisi ödediğini beyan ederek 368,164$ vergiyi -de Türkiye'de ödediği vergiden mahsup ettiğini, dolayısıyle KKTC'de herhangi bir vergi ödeme yükümlülüğü kalmadığını beyan etti ve Davalı No.3'e herhangi bir vergi yatırılmadığını ileri sürmektedir.

Davacı 1996 yılı beyannamesinde matrah olarak 16,826,628-$ beyan ettiğini ve bu matraha göre %2 verginin tutarı 336,533$ ettiğini, ancak bu beyannamede Türkiye'de 27,165$ stopaj vergisi ödediğini beyan ederek, Türkiye'de ödediği 27,165$ miktarı 336,533$'den düşerek Davalı No.3'e 309,368$ vergi ödediğini, yine Da-vacı 1997 yılı beyannamesinde matrah olarak 18,968,103$ beyan ettiğini ve bu matraha göre %2 verginin tutarı 379,362$ ettiğini, ancak bu beyannamede Türkiye'de 9,299$ stopaj vergisi ödediğini beyan ederek, Türkiye'de ödediği 9,299$ miktarı 379,362$'den düş-erek Davalı No.3'e 370,063$ vergi ödediğini ileri sürmektedir.

Davalı No.3 Gelir ve Vergi Dairesinin, Davacı Off Shore Bankanın 1994,1995,1996 ve 1997 vergi yılları beyanlarını incelemeye aldığını ve hazırladıkları 15.6.1999 tarihli emare 12 Hesap İncele-me Raporu ile beyan edilen matrahlar üzerinden KKTC'de ödenmesi gereken vergilerin Türkiye'de ödenen vergilere mahsup edilemeyeceğine ve 1994 - 1997 yılları için eksik yatırılan 569,259$ verginin Daireye yatırılması gerektiğine karar verdiğini ve hazırlan-an rapor ışığında Davacıya ikmalen tarhiyat yaparak 3.8.2000 tarihinde düzenlenen vergi ve ceza ihbarnameleri ile : 1994 yılında 164,631$ kurumlar vergisi ve 82,315$ kusur cezası, 1995 yılında 368,164$ kurumlar vergisi ve 184,082$ kusur cezası, 1996 yılınd-a 336.532$ kurumlar vergisi ve 168,266$ kusur cezası, 1997 yılında 19,051$ kurumlar vergisi ve 9,525$ kusur cezasını Davacıdan talep edildiğini ileri sürmektedir.

Davacının, vergi tarhiyatlarına karşı 21.8.2000 tarihli 4 adet yazılı itirazda bulunduğunu,- yine yukarıda belirtilen kusur cezalarına da 21.8.2000 tarihli 4 adet yazılı itirazda bulunduğunu, Davalı No.2'nin 26.3.2001 tarihinde Davacı bankaya tebliğ ettikleri 14.2.2001 tarihli ve MŞ.4591 sayılı bir yazılı kararla maddi delillerin olmadığını iddia- ederek Davacının 1994,1995,1996 ve 1997 vergi yılları ile ilgili itirazlarını reddettiklerini ve bu yazılı karara ekli 14.2.2001 tarihli 4 adet itiraz kararına ait vergi ihbarnamesi ve 4 adet vergi ceza ihbarnamesiyle Davalı No.2'nin, Davacıya ikmalen ver-gi tarhiyatlarında bulunduklarını ve kusur cezaları kestiğini, alınan kararların 41/76 sayılı Kurumlar Vergisi Yasasına ve özellikle 42. maddesine, 49/88 sayılı KKTC ile TC Vergi Andlaşması (Onay) Yasasına ve ekindeki Andlaşmanın 22. maddesine ve 24/82 say-ılı Gelir Vergisi Yasasına aykırı olduğunu, çünkü bu Yasalara göre yurt dışında ödenen vergilerin mahsup edilebileceğini, dolayısıyle yapılan tarhiyatların ve kesilen cezaların yasadışı ve keyfi olduğunu ileri sürmektedir.

Davalılar ise talep takririne ve-rilen müdafaada özetle: Davalıların kararı keyfi olmayıp Yasalara ve hukuka uygun olduğunu ancak, 1996 ve 1997 yılları için vergilendirmelerde matrah hatası yaptıklarını ve bu hatalarını Vergi Usul Yasası tahtında düzelteceklerini ve buna göre, Davacını