KONKLUŻJONIJIET TAL-AVUKAT ĠENERALI

MENGOZZI

ppreżentati fl-1 ta’ Frar 2017 ( 1 )

Kawża C-26/16

Santogal M-Comércio e Reparação de Automóveis Lda

vs

Autoridade Tributária e Aduaneira

[talba għal deċiżjoni preliminari mressqa mit-Tribunal Arbitral Tributário (Centro de Arbitragem Administrativa – CAAD) (qorti tal-arbitraġġ kollettiv [ċentru tal-arbitraġġ amministrattiv], il-Portugall)]

“Rinviju għal deċiżjoni preliminari — Taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) — Eżenzjonijiet — Tranżazzjonijiet intra-Komunitarji — Kunsinna ta’ mezzi ta’ trasport ġodda — Kundizzjonijiet għall-għoti tal-eżenzjoni lill-bejjiegħ — Residenza tax-xerrej fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni — Reġistrazzjoni temporanja fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni — Riskju ta’ evażjoni tat-taxxa — Bona fide — Obbligu ta’ diliġenza tal-bejjiegħ”

I – Introduzzjoni

1.

It-talba għal deċiżjoni preliminari li għandha quddiemha l-Qorti tal-Ġustizzja tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 138(2) tad‑Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE, tat-28 ta’ Novembru 2006, dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (iktar ’il quddiem id‑“Direttiva tal-VAT”) ( 2 ).

2.

Essenzjalment, it-Tribunal Arbitral Tributário (Centro de Arbitragem Administrativa – CAAD) [qorti tal-arbitraġġ kollettiv (ċentru tal-arbitraġġ amministrattiv), il-Portugall], jixtieq ikun jaf jekk fil‑kuntest ta’ kunsinna intra-Komunitarja ta’ vettura ġdida, Stat Membru huwiex awtorizzat, fl-ewwel lok, li jissuġġetta l-eżenzjoni mit-taxxa fuq il‑valur miżjud (VAT), prevista fl-Artikolu 138(2)(a) tad-Direttiva tal-VAT, għall-kundizzjoni li x-xerrej ikun stabbilit jew iddomiċiljat fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni tal-imsemmija vettura, fit-tieni lok, li jirrifjuta l‑eżenzjoni mill-VAT meta l-vettura tkun suġġetta biss għal reġistrazzjoni turistika u temporanja fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni u, fit-tielet lok, li jitlob il-ħlas tal-VAT lill-bejjiegħ tal-vettura f’ċirkustanzi li jistgħu jindikaw li x-xerrej jista’ jkun wettaq evażjoni tal-VAT, mingħajr madankollu ma jkun stabbilit li l-bejjiegħ ikkoopera max-xerrej sabiex jiġi evitat il-ħlas tal-VAT.

3.

Dawn il-mistoqsijiet qamu fil-kuntest ta’ kawża bejn il‑kumpannija Santogal M-Comércio e Reparação de Automóveis Lta (iktar ’il quddiem “Santogal”), stabbilita fil-Portugall, u l-Autoridade Tributária e Aduaneira (awtorità fiskali u doganali, il-Portugall) rigward ir-rifjut, minn din l-awtorità, li tagħti lil Santogal il-benefiċċju tal-eżenzjoni mill-VAT, prevista mil-liġi Portugiża li tittrasponi l-Artikolu 138(2)(a) tad-Direttiva tal-VAT, fir‑rigward tal-kunsinna minn Santogal ta’ karozza ġdida ttrasportata fi Spanja mix-xerrej tagħha.

4.

B’mod iktar preċiż, mit-talba għal deċiżjoni preliminari jirriżulta li Santogal biegħet lil ċittadin Angolan, permezz ta’ fattura datata 26 ta’ Jannar 2010, vettura ġdida għas-somma ta’ EUR 447665, li hija kienet akkwistat preċedentement mingħand Mercedes-Benz Portugal u li d-dħul tagħha fit-territorju Portugiż kien ġie kkonstat permezz ta’ dikjarazzjoni doganali dwar il-vetturi datata 25 ta’ Ġunju 2009 (iktar ’il quddiem id‑“dikjarazzjoni doganali”) ( 3 ).

5.

Waqt il-bejgħ, ix-xerrej informa lil Santogal bl-intenzjoni tiegħu li juża l-imsemmija vettura għall-użu personali tiegħu fi Spanja, fejn huwa kien diġà stabbilit, fejn se jipprovdi huwa stess it-trasport tagħha, fejn ser jissuġġettaha għal kontroll tekniku u fejn ser jirreġistraha. Huwa ppreżenta lil Santogal in-numru ta’ identità ta’ resident barrani (NIE) tiegħu fi Spanja, dokument maħruġ fit-2 ta’ Mejju 2008 mill-Ministério del Interior, Dirección General de la Policia y de la Guardia Civil – Comunidad Tui-Valencia (Ministeru tal-Intern, Dipartiment Ġenerali tal-Pulizija u tal-Gwardja Ċivili – Reġjun ta’ Tui-Valencia, Spanja) li jiċċertifika r-reġistrazzjoni tiegħu fir-reġistru ċentrali tar-residenti barranin bl-imsemmi NIE, kif ukoll kopja tal-passaport Angolan tiegħu. Madankollu, l-indirizz tax-xerrej indikat minnu waqt il-bejgħ ma jaqbilx ma’ dan li jinsab fid-dokument maħruġ fit-2 ta’ Mejju 2008.

6.

Fid-dawl ta’ dawn id-dokumenti, Santogal ikkunsidrat li l-bejgħ tal-vettura kien eżentat mill-VAT b’applikazzjoni tal-Artikolu 14(b) tar‑Regime do IVA nas Transações Intracomunitárias (RITI) (Sistema tal-VAT dwar it-tranżazzjonijiet intra-Komunitarji), intiż sabiex jittrasponi, fid-dritt Portugiż, l-Artikolu 138(2)(a) tad-Direttiva tal-VAT.

7.

Il-vettura kienet ittrasportata fi Spanja fuq trailer kompletament magħluq.

8.

Wara li l-vettura għaddiet mill-kontroll tekniku fi Spanja, ix‑xerrej bagħat lil Santogal, fuq talba ta’ din tal-aħħar, żewġ dokumenti sabiex jingħalaq il-fajl tal-bejgħ. Dawn kienu, minn naħa, ċertifikat ta’ kontroll tekniku maħruġ fil-11 ta’ Frar 2010 u, min-naħa l-oħra, ċertifikat ta’ reġistrazzjoni fi Spanja, maħruġ fit-18 ta’ Frar 2010. Dan l-aħħar ċertifikat, li fuqu kien hemm indirizz tax-xerrej li ma jaqbilx la mal‑indirizz indikat minn dan tal-aħħar fil-mument tal-bejgħ u lanqas ma’ dak li jinsab fuq id-dokument tat-2 ta’ Mejju 2008, kien jirrigwarda reġistrazzjoni “turistika”, temporanja, li tiskadi fis-17 ta’ Frar 2011.

9.

Skont l-indikazzjonijiet ipprovduti mill-qorti tar-rinviju, l-għoti ta’ numru ta’ reġistrazzjoni turistika huwa rregolat, fi Spanja, mir-Real decreto 1571/1993 por el que se adapta la Reglamentación de la matrícula turística a las consecuencias de la armonización fiscal del mercado interior (Digriet Irjali 1571/1993, tal-10 ta’ Settembru 1993, dwar l‑adattament fi Spanja tal-leġiżlazzjoni dwar ir-reġistrazzjoni turistika għal konsegwenzi tal-armonizzazzjoni fiskali mar-regoli tal-Unjoni ( 4 ), u mir-Real decreto 2822/1998 por el que se aprueba el Reglamento General de Vehículos (Digriet Irjali 2822/1998, tat-23 ta’ Diċembru 1998, dwar l-adozzjoni tal-leġiżlazzjoni ġenerali dwar il‑vetturi ( 5 ). Ir-reġistrazzjoni turistika hija provviżorja, bit-terminu normali ta’ użu ta’ 6 xhur għal perijodu ta’ tnax-il xahar li jista’ jkun estiż mill‑awtoritajiet. Jistgħu jibbenefikaw minnha biss ir-residenti mhux abitwali fi Spanja.

10.

Wara l-informazzjoni mibgħuta minn Santogal fi Frar 2011, Mercedes-Benz Portugal ippreżentat dikjarazzjoni doganali addizzjonali dwar il-vettura (iktar ’il quddiem id-“dikjarazzjoni addizzjonali”) intiża sabiex tannulla d-dikjarazzjoni doganali tal-25 ta’ Ġunju 2009, minħabba l-ispedizzjoni tal-vettura lejn Spanja. Id-dikjarazzjoni doganali ġiet annullata mill-awtoritajiet kompetenti fit-3 ta’ Marzu 2011.

11.

Permezz ta’ ittra tal-24 ta’ Ottubru 2013, mibgħuta lid-Direção de Finanças de Lisboa (Dipartiment tal-Finanzi ta’ Lisbona, il-Portugall), id‑Direção de Serviços Antifraude Aduaneira (Dipartiment tas-Servizzi ta’ Kontra l-Evażjoni Doganali, il-Portugall) talab li tiġi ordnata l‑likwidazzjoni tal-VAT dovuta fuq il-bejgħ tal-vettura inkwistjoni. Dan id-dipartiment irrileva b’mod partikolari li x-xerrej kien residenti fil‑Portugall, li kien irreġistrat hemmhekk bħala direttur ta’ kumpannija u kellu għal iktar minn għaxar snin numru ta’ identità fiskali. Barra minn hekk, b’risposta għal talba għal informazzjoni, l-awtoritajiet Spanjoli ppreċiżaw li x-xerrej ilu ma jidher bħala resident fi Spanja mill-2010, u li qatt ma ppreżenta dikjarazzjoni tad-dħul u qatt ma kien suġġett għal VAT.

12.

Sussegwentement, Santogal kienet suġġetta għal stħarriġ intern parzjali dwar il-VAT tax-xahar ta’ Jannar 2010. F’dan il-kuntest, l‑awtorità fiskali u doganali ħejjiet rapport li jikkonkludi li l-bejgħ ta’ vettura ma jaqax taħt l-eżenzjonijiet previsti fl-Artikoli 14 tar-RITI għar‑raġuni li, fir-rigward tal-eżenzjoni li tinsab f’din id-dispożizzjoni taħt (b), ix-xerrej ma jirrisjedix fi Spanja u lanqas jeżerċita attività hemm. Barra minn hekk hija rrilevat li, skont id-databases tagħha, ix-xerrej għandu numru ta’ persuna taxxabbli Portugiż mogħti qabel l-2001 u li l‑pajjiż ta’ residenza tiegħu kien il-Portugall.

13.

Fl-14 ta’ Ottubru 2014, l-awtorità fiskali u doganali ħarġet likwidazzjoni addizzjonali ta’ VAT fis-somma ta’ EUR 89533, kif ukoll likwidazzjoni ta’ interessi kumpensatorji marbuta mal-perijodu ta’ bejn it-12 ta’ Marzu 2010 u l-20 ta’ Awwissu 2014, fis-somma ta’ EUR 15914.80. Santogal ħallset dawn l-ammonti f’Diċembru 2014.

14.

Santogal ressqet quddiem il-qorti tar-rinviju talba għall‑annullament ta’ dawn il-likwidazzjonijiet kif ukoll talba għad-danni u l‑interessi. Quddiem l-imsemmija qorti, hija għamlet b’mod partikolari l‑argument tal-interpretazzjoni kontradittorja tal-Artikolu 14(b) tar-RITI mogħtija mill-awtorità fiskali u doganali mal-Artikolu 138(2) tad‑Direttiva tal-VAT, li għandha effett dirett. Hija argumentat ukoll li l‑eventwali evażjoni tas-sistema tal-VAT imwettqa mix-xerrej ma hijiex attribwibbli lilha.

15.

Fit-talba għal deċiżjoni preliminari, il-qorti tar-rinviju tesprimi, qabel kollox, dubji dwar il-post ta’ residenza tax-xerrej fil-mument tal‑bejgħ tal-vettura. B’mod partikolari, din il-qorti tirrileva li r-residenza abitwali ta’ dan tal-aħħar ma kinitx fi Spanja. Barra minn hekk, ma setax jiġi stabbilit li fil-mument tal-imsemmi bejgħ, huwa kien residenti fil‑Portugall. Barra minn hekk, il-fajl li għandha quddiemha ma jinkludix informazzjoni la dwar il-ħlas tal-VAT marbuta mal-vettura fi Spanja u lanqas dwar x’sar mill-vettura wara li ngħatat ir-reġistrazzjoni turistika. Lanqas ma huwa stabbilit li l-benefiċċju mis-sistema tar-reġistrazzjoni turistika ġiet itterminata skont il-modalitajiet previsti mid-dritt Spanjol.

16.

Sussegwentement, il-qorti tar-rinviju tosserva li ma huwiex ipprovat li Santogal ikkollaborat max-xerrej sabiex jevita l-ħlas tal-VAT fuq il‑bejgħ tal‑vettura. Għall-kuntrarju, hija tikkunsidra li mill-provi ppreżentati quddiemha jirriżulta li Santogal żgurat l-osservanza tal‑kundizzjonijiet tal-eżenzjoni tal-VAT. Hija tinnota li la l-kummissarji tad-dwana u lanqas is-servizzi doganali ma qajmu dubju dwar is‑suffiċjenza tad-dokumenti sabiex tipproċedi għall-annullament tad‑dikjarazzjoni doganali u li l-ittra tad-dipartimenti tas-servizzi ta’ kontra l-evażjoni doganali kienet ibbażata fuq informazzjoni addizzjonali li Santogal ma kellhiex aċċess għaliha.

17.

Finalment, il-qorti tar-rinviju tikkunsidra li l-ġurisprudenza tal‑Qorti tal-Ġustizzja, b’mod partikolari s-sentenza tas-7 ta’ Diċembru 2010, R. (C-285/09, EU:C:2010:742, punti 40 sa 46), ma jissodisfawx il-kwistjonijiet imqajma fil-kawża li hija għandha quddiemha.

18.

Huwa f’dawn iċ-ċirkustanzi li l-qorti tar-rinviju ddeċidiet li tissospendi l-proċeduri quddiemha u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d‑domandi preliminari li ġejjin:

“(1)

L-Artikolu 138(2)(b) tad-[Direttiva tal-VAT], jipprekludi li regoli tad-dritt nazzjonali [bħal dawk li jinsabu fl-]Artikoli 1(e) [,] 14(b) [tar-RITI] jirrikjedu, sabiex tiġi rikonoxxuta l-eżenzjoni tal-VAT fir-rigward tal-kunsinna ta’ mezzi ta’ trasport ġodda mwettqa b’korrispettiv ta’ ħlas u ttrasportati mix-xerrej mit-territorju nazzjonali lejn Stat Membru ieħor, li x-xerrej ikun stabbilit jew residenti f’dan l-Istat Membru?

(2)

L-Artikolu 138(2)(b) tad-[Direttiva tal-VAT] jipprekludi li tiġi rrifjutata l-eżenzjoni fl-Istat Membru ta’ tluq tal-kunsinna f’sitwazzjoni fejn il-mezz ta’ trasport akkwistat ikun ġie ttrasportat minn Spanja fejn kien suġġett għal reġistrazzjoni turistika, ta’ natura provviżorja u taħt ir-reġim fiskali […] Spanjol […]?

(3)

L-Artikolu 138(2)(b) tad-[Direttiva tal-VAT], jipprekludi li jiġi rikjest il-ħlas tal-VAT lill-fornitur tal-mezz ta’ trasport ġdid, f’sitwazzjoni fejn la ġie kkonstatat jekk waqfux japplikaw ir-regoli ta’ reġistrazzjoni turistika għal waħda mir-raġunijiet [previsti mid-dritt Spanjol], u lanqas jekk tħallasx jew għandux jitħallas il-VAT fil-każ li dawn ir-regoli jkunu waqfu japplikaw?

(4)

L-Artikolu 138(2)(b) tad-[Direttiva tal-VAT] u l-prinċipji ta’ ċertezza legali, ta’ proporzjonalità u ta’ protezzjoni tal-aspettattivi [leġittimi], jipprekludu li jiġi rikjest il-ħlas tal-VAT mill-fornitur tal-mezz ta’ trasport ġdid mibgħut minn Stat Membru ieħor f’sitwazzjoni fejn:

—

ix-xerrej, qabel l-ispedizzjoni, qal lill-fornitur li jirrisjedi fl‑Istat Membru tad-destinazzjoni tal-kunsinna u werielu dokument li juri li ġie attribwit lilu numru ta’ identità ta’ resident barrani [NIE] f’dan l-Istat Membru, li fiha kienet indikata residenza f’dan l-aħħar Stat Membru li kienet differenti minn dik li qal li kellu,

—

ix-xerrej sussegwentement wera lill-fornitur dokumenti li juru li l-mezz ta’ trasport akkwistat kien ġie ssuġġettat għal inspezzjoni teknika fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni u hemmhekk kienet ġiet attribwita reġistrazzjoni turistika lill-mezz ta’ trasport,

—

ma ġiex ipprovat li l-fornitur kien ikkollabora max-xerrej fis-sens tal-evitar tal-ħlas tal-VAT,

—

id-dipartimenti doganali ma qajmu ebda ostakolu għall‑annullament tad-dikjarazzjoni doganali tal-vettura abbażi tad-dokumenti li l-fornitur kellu fil-pussess tiegħu?”

19.

Dawn il-kwistjonijiet kienu s-suġġett ta’ osservazzjonijiet bil‑miktub min-naħa ta’ Santogal, tal-Gvern Portugiż kif ukoll tal‑Kummissjoni Ewropea. Fid-dawl tal-osservazzjonijiet ippreżentati, il-Qorti tal-Ġustizzja kkunsidrat ruħha informata biżżejjed u ddeċidiet li ma żżommx seduta plenarja, skont l-Artikolu 76(2) tar-Regoli tal-Proċedura tagħha.

II – Analiżi

A – Fuq l-ammissibbiltà

20.

Minkejja li ma hemmx dubju li l-Qorti tal-Ġustizzja hija kompetenti sabiex tirrispondi għad-domandi magħmula mit-Tribunal Arbitral Tributário, peress li l-Qorti tal-Ġustizzja diġà ppreċiżat li, minkejja l-isem tiegħu dan l-organu għandu l-elementi kollha neċessarji sabiex jikkwalifika bħala “qorti ta’ Stat Membru”, fis-sens tal‑Artikolu 267 TFUE ( 6 ), il-Gvern Portugiż eċċepixxa l-inammissibbiltà tar-rinviju preliminari għal tliet motivi, li jidhirli li kollha għandhom jiġu miċħuda, għar-raġunijiet esposti iktar ’il quddiem.

21.

L-ewwel nett, huwa fil-fehma tiegħi, eċċessivament formalist u kuntrarju għall-ispirtu tal-kooperazzjoni li hemm wara l-proċedura implementata mill-Artikolu 267 TFUE, li huwa intiż sabiex jagħti risposta utli lill-qrati nazzjonali sabiex ikunu jistgħu jiddeċiedu l-kawżi pendenti quddiemhom, li tintlaqa’ l-oġġezzjoni tal-Gvern Portugiż li tgħid li d‑deċiżjoni tar-rinviju preliminari hija inammissibbli peress li ma tirreferix għall-Artikolu 138(2)(a) tad-Direttiva tal-VAT iżda għas‑subparagrafu (b) tal-istess dispożizzjoni. Fil-fatt, huwa evidenti li, fid-dawl tal-motivi tad-deċiżjoni tar-rinviju kif ukoll tal-formulazzjoni tad-domandi magħmula, li jqajmu biss il-kunsinna intra-Komunitarja ta’ mezz ta’ trasport ġdid, li hija speċifikatament irregolata mill‑Artikolu 138(2)(a) tad-Direttiva tal-VAT, ir-riferiment għall-Artikolu 138(2)(b) tad-Direttiva tal-VAT jikkostitwixxi sempliċi żball proċedurali, mingħajr konsegwenza fir-rigward tal-ftehim u l-għan tat-talbiet għal interpretazzjoni tad-dritt tal-Unjoni magħmula mill-qorti tar-rinviju. Barra minn hekk dan l-iżball kien ikkoreġut f’posta elettronika ta’ wieħed mill-arbitri tal-qorti tar-rinviju li kienet annessa mad-deċiżjoni tar-rinviju u li għalhekk tifforma parti mill-fajl tal-kawża prinċipali, li ħadu nota tagħha l-partijiet kollha li ppreżentaw osservazzjonijiet quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja. Il-fatt li tali rettifika informali tista’ eventwalment tikser ir-regoli nazzjonali ta’ proċedura ċivili, kif jissuġġerixxi l-Gvern Portugiż, ma jistax iwassal għall‑inammissibbiltà tad-deċiżjoni tar-rinviju preliminari. Il-Qorti tal‑Ġustizzja diġà ddeċidiet, f’dan ir-rigward, li fil-prinċipju hija ma tistax tivverifika jekk tali deċiżjoni ttiħditx b’konformità mar-regoli nazzjonali ta’ organizzazzjoni u ta’ proċedura ( 7 ). Fid-dawl ta’ dawn l‑elementi, xejn ma jipprekludi lill-Qorti tal-Ġustizzja milli tirriformula d-domandi magħmula fis-sens li dawn jirrigwardaw l-interpretazzjoni tal‑Artikolu 138(2)(a) tad-Direttiva tal-VAT ( 8 ).

22.

It-tieni nett, minkejja li huwa minnu li, bħalma jargumenta l‑Gvern Portugiż, id-deċiżjoni tar-rinviju ma hijiex mudell ta’ kjarezza fir-rigward tal-espożizzjoni tal-fatti tal-kawża prinċipali u tinkludi anki ċerti impreċiżjonijiet jew inkoerenzi, dawn il-lakuni ma humiex suffiċjenti sabiex jikkonfutaw il-preżunzjoni ta’ rilevanza marbuta mad-domandi preliminari dwar l-interpretazzjoni tad-dritt tal-Unjoni u ma jipprekludux lill-Qorti tal-Ġustizzja milli tirrispondihom ( 9 ). Fil-fatt, il-Qorti tal‑Ġustizzja għandha, fl-opinjoni tiegħi, elementi ta’ fatt u ta’ liġi neċessarji sabiex tirrispondi b’mod utli għad-domandi li saru lilha f’din il-kawża. Fl-aħħar mill-aħħar, il-partijiet li ppreżentaw osservazzjonijiet bil-miktub, inkluż b’mod sussidjarju, il-Gvern Portugiż, kollha setgħu jieħdu pożizzjoni dwar il-kontenut tad-domandi magħmula, fid-dawl tal‑kuntest legali u fattwali espost fid-deċiżjoni tar-rinviju.

23.

Finalment, it-tielet nett, fl-opinjoni tiegħi lanqas jista’ jkun milqugħ il-motiv ta’ inammissibbiltà espost mill-Gvern Portugiż li jipprovdi li l‑Qorti tal-Ġustizzja għandha tirrispondi għal domandi ta’ natura ipotetika għar-raġuni li fid-deċiżjoni tar-rinviju tagħha l-qorti tar-rinviju kienet diġà kkonstatat difett fil-motivazzjoni tad-deċiżjoni tal‑awtorità fiskali u doganali li tirrikjedi l-likwidazzjoni tal-VAT li għandu jwassal għall-annullament ta’ din id-deċiżjoni, mingħajr kunsiderazzjoni għar-risposta li ser tagħti l-Qorti tal-Ġustizzja għat-talba għal deċiżjoni preliminari.

24.

Huwa minnu li, skont il-missjoni mogħtija lilha fil-kuntest tal‑kooperazzjoni stabbilita mill-Artikolu 267 TFUE li tikkontribwixxi fl-amministrazzjoni tal-ġustizzja fl-Istati Membri, il-Qorti tal-Ġustizzja għandha tirrifjuta li tagħti opinjonijiet konsultattivi dwar domandi ipotetiċi ( 10 ). Fil-fatt, f’tali każijiet, it-talba għal interpretazzjoni tad-dritt tal‑Unjoni ppreżentata mill-qorti nazzjonali ma tissodisfax il-bżonn oġġettiv li tagħti d-deċiżjoni tagħha u tiddeċiedi l-kawża pendenti quddiemha. Huwa b’applikazzjoni ta’ din il-ġurisprudenza li l-Qorti tal‑Ġustizzja għalhekk iddikjarat bħala inammissibbli rinviju preliminari, magħmul minn qorti nazzjonali tal-ewwel istanza, għall-interpretazzjoni tad-dritt doganali tal-Unjoni f’sitwazzjoni fejn id-deċiżjoni tal-irkupru ta’ dejn doganali, li kienet ikkontestata quddiem din il-qorti, kienet intrinsikament dipendenti fuq id-deċiżjoni preliminari ta’ konstatazzjoni tal-imsemmi dejn, li l-annullament tagħha kien deċiż mill-qorti tal-aħħar istanza tal-Istat Membru inkwistjoni ( 11 ). Fil-fatt, sa fejn il-qorti tar-rinviju kienet imsejħa biss sabiex tislet il-konsegwenzi tal-annullament tad‑deċiżjoni ta’ rkupru sabiex tiddeċiedi l-kawża pendenti quddiemha, din ma kinitx għadha f’pożizzjoni, sabiex issolvi din il-kawża, li tadotta deċiżjoni li tista’ tieħu inkunsiderazzjoni r-risposti tal-Qorti tal-Ġustizzja għad-domandi li kienu saru lilha. Għalhekk, il-Qorti tal-Ġustizzja kellha tipprovdi opinjoni konsultattiva dwar domandi ta’ natura ipotetika.

25.

Madankollu, dan ma huwiex il-każ f’din il-kawża.

26.

Minn naħa, imkien mid-deċiżjoni tar-rinviju ma jirriżulta li d-diffett ta’ motivazzjoni kkonstatat mill-qorti tar-rinviju għandu jwassal għall‑annullament totali tad-deċiżjoni tal-awtorità fiskali u doganali, irrispettivament mir-risposta li ser tingħata mill-Qorti tal-Ġustizzja għad‑domandi li ġew indirizzati lilha. Pjuttost, id-deċiżjoni tar-rinviju hija intiża sabiex issostni l-idea kuntrarja. Fil-fatt, wara l-konstatazzjoni dwar dan id-difett ta’ motivazzjoni, il-qorti tar-rinviju ddedikat diversi argumenti għad-dritt tal-Unjoni u eżaminat u ċaħdet ilmenti oħra esposti minn Santogal li jikkritikaw ukoll il-motivazzjoni tad-deċiżjoni tal‑awtorità fiskali u doganali, billi esponiet ir-raġunijiet għar-rifjut ta’ ċerti provi ppreżentati minn Santogal intiżi biex juru li x-xerrej tal-vettura ġdida kien jissodisfa r-rekwiżit ta’ residenza fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni tal-imsemmija vettura, meħtieġ mid-dispożizzjonijiet tar-RITI. Dawn l-argumenti kienu jkunu superfluwi kieku d-difett ta’ motivazzjoni kkonstatat preliminarjament mill-qorti tar-rinviju seta’ jwassal, waħdu, għall-annullament tad-deċiżjoni tal-awtorità fiskali u doganali kollha.

27.

Min-naħa l-oħra, u b’mod iktar fundamentali, id-domandi preliminari jirrigwardaw direttament u indirettament il-kompatibbiltà mad-dritt tal-Unjoni tar-rekwiżit impost mid-dispożizzjonijiet tar-RITI li jgħidu li l-għoti tal-eżenzjoni tal-VAT hija suġġetta għall-kundizzjoni li x-xerrej tal-vettura ġdida jirresjedi fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni tal‑imsemmija vettura. Għalhekk huwa evidenti li r-risposta għal dawn id-domandi tibqa’ rilevanti għas-soluzzjoni tal-kawża prinċipali. Fil-fatt, hija tikkundizzjona l-legalità kemm tal-obbligu li għandu l-fornitur li jippreżenta l-prova tas-sodisfazzjon tar-rekwiżit ta’ residenza impost mir-RITI kif ukoll dak tal-awtorità fiskali u doganali li tivverifika dawn il-provi u li timmotiva b’mod korrett id-deċiżjonijiet li jeskludu, jekk ikun il-każ, in-natura rilevanti jew suffiċjenti tal-provi rrapportati lilha.

28.

Għal dawn ir-raġunijiet kollha, nistieden lill-Qorti tal‑Ġustizzja tiddikjara li r-rinviju għal deċiżjoni preliminari huwa ammissibbli.

B – Fuq il-mertu

29.

Kif indikajt fir-rimarki introduttivi tiegħi u skont ir‑riformulazzjoni tad-domandi preliminari li pproponejt fil-punt 21 ta’ dawn il-konklużjonijiet, il-qorti tar-rinviju tixtieq, essenzjalment, tkun taf jekk fil-kuntest ta’ kunsinna intra-Komunitarja ta’ vettura ġdida, Stat Membru huwiex awtorizzat: a) jissuġġetta l-eżenzjoni tal-VAT, prevista fl-Artikolu 138(2)(a) tad-Direttiva tal-VAT, għall-kundizzjoni li x-xerrej jirresjedi fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni tal-imsemmija vettura (l-ewwel domanda), b) jirrifjuta l-eżenzjoni tal‑VAT meta l-vettura kienet suġġetta biss għal reġistrazzjoni turistika u provviżorja fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni (it-tieni domanda) u ċ) jitlob il-ħlas tal-VAT lill-bejjiegħ tal-vettura f’ċirkustanzi li jistgħu jindikaw li x-xerrej seta’ evada l-VAT, mingħajr madankollu ma jkun stabbilit li l-bejjiegħ ikkoopera max-xerrej sabiex jevita l-ħlas tal-VAT (it-tielet u r-raba’ domanda).

30.

Ser nindirizza waħda wara l-oħra dawn it-tliet aspetti tad-domandi ppreżentati mill-qorti tar-rinviju.

1. Fuq id-dritt li l-eżenzjoni tal-VAT ta’ kunsinna intra‑Komunitarja ta’ mezz ta’ trasport ġdid tiġi ssuġġettata għall-kundizzjoni li x‑xerrej jirresjedi fl-Istat Membru ta’ destinazzjoni (l-ewwel domanda)

31.

Kif il-Qorti tal-Ġustizzja diġà weriet f’diversi okkażjonijiet, is‑sistema implementata sa mill-1 ta’ Jannar 1993, li tipprevedi l‑abolizzjoni tal-fruntieri fiskali fi ħdan il-Komunità, hija bbażata fuq l‑istabbiliment ta’ fatt ġdid li jiġġenera l-VAT, jiġifieri l-akkwist intra‑Komunitarju ta’ oġġetti, li jippermetti t‑trasferiment tad-dħul fiskali għall-Istat Membru fejn iseħħ il-konsum finali tal-oġġetti kkunsinnati ( 12 ).

32.

B’hekk, skont l-Artikolu 2(1)(b)(ii) tad-Direttiva tal-VAT, l-akkwist intra-Komunitarju ta’ mezz ta’ trasport ġdid minn persuna mhux suġġetta għal VAT huwa taxxabbli fit-territorju tal-Istat Membru ta’ destinazzjoni, filwaqt li, skont l-Artikolu 138(2)(a) tad-Direttiva tal-VAT, il‑kunsinna intra-Komunitarja ta’ dan l-istess mezz ta’ trasport ġdid hija eżentata fl-Istat Membru tat-tluq tal-ispedizzjoni jew ta’ trasport.

33.

Il-mekkaniżmu implementat jikkonsisti fit-trasferiment tad-dħul fiskali lill-Istat Membru fejn iseħħ il-konsum finali tal-oġġetti kkunsinnati u jiżgura t-tqassim ċar tal-kompetenzi fiskali.

34.

L-eżenzjoni ta’ kunsinna intra-Komunitarja korrelattiva għal akkwist intra-Komunitarju tippermetti għalhekk l