DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU 2022/41 E. , 2022/264 K.
"İçtihat Metni"

T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2022/41
Karar No : 2022/264
TEMYİZ EDEN (DAVALI) : … Vergi Dairesi Başkanlığı
VEKİLİ : Av. …
KARŞI TARAF(DAVACI) : … Madeni Yağ İmalatı Toptan ve Perakende
Satış İnşaat Turizm Limited Şirketi
VEKİLİ : Av. …
İSTEMİN KONUSU : …. Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Davacı tarafından ithal edilen veya yurt içinden satın alınan 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan baz yağlarının üretim taahhüdüne aykırı olarak herhangi bir işleme tabi tutulmaksızın doğrudan veya basit bir karışımla satıldığından bahisle düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak 2013 yılının Nisan ayının (2.) dönemine ait özel tüketim vergisi ile verginin üç katı tutarında kesilen ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle dava açılmıştır.
…. Vergi Mahkemesinin …. tarih ve E:…, K:…. sayılı kararı:
Davacı hakkında 2012 yılının Mayıs ilâ Aralık dönemleri ile 2013 ve 2014 yıllarına ilişkin olarak düzenlenen vergi tekniği raporunda yer verilen 28/01/2015 tarihli yoklamada davacıya ait fabrikada farklı kapasite ve sayılarda hammade tankı, dolum makinesi gibi üretimde kullanılabilecek eşyalar yanında nakliye araçları ile personel sayısına ilişkin tespitlerde bulunulduğu, çeşitli resmi kurumlardan alınmış madeni yağ üretimi lisansı, kapasite raporu, sanayi sicil belgesi, akreditasyon sertifikası gibi resmi belgelerinin olduğu, yıllar itibarıyla elektrik giderlerinin tespit edildiği, sigorta hizmet dökümlerine göre 7 ilâ 25 arasında değişen sayıda işçi çalıştırdığı, nakliye giderlerine ilişkin ödeme evraklarının mevcut olduğu, taahhüt koşullarının ihlal edilip edilmediği hususunda numuneler üzerinde inceleme yapılmadığı, üretilen ürünlerin TSE ve TSEK şartnamelerine uygunluğunun belirlenmediği, davacıdan ürün alan mükellefler nezdinde karşıt inceleme yapılmadığı, özel katık ürünlerinin üretimi ayrı ve üstün bir teknoloji gerektirse de davacının üretim tesislerinin bu ürünlerin üretimine elverişli olup olmadığının teknik açıdan incelenmediği yönündeki saptamalar davacının ithal ettiği veya yurt içinden temin ettiği baz yağlarını olduğu gibi ya da basit bir karışımla sattığı yönündeki iddiayı destekleyecek somut bir tespit niteliği taşımamaktadır.
Davacının işyerinde üretim ekipmanlarının ve yeterli sayıda işçisinin bulunup bulunmadığı, fiili ve kaydi envanter yapılmak suretiyle uyuşmazlık konusu dönemde yurtdışından ithal edilen ve yurt içinden temin edilen baz yağ ve diğer hammaddelerle satış faturalarında yazılı mamul ürünün üretilip üretilemeyeceği, aktifinde kayıtlı makine ve teçhizat ile firmanın ne kadar üretim yapabileceği, üretim için elektrik tüketimi olup olmadığı, ithal edilen ve yurt içinden alınan hammaddeler ile imal edilen mamul ürünlerin depolanması için gerekli yerlerin bulunup bulunmadığı, bu emtiaların ambalajlanmasının ne şekilde yapıldığı, davacı tarafından üretilen ürünlerden birer numune alınmak suretiyle yetkili birimlerde yaptırılacak analiz ile ürünün niteliği tespit edilecek şekilde idarece araştırma yapılmadığı görülmektedir.
Davacının üretimi hakkında ve karşıt inceleme yapılmaksızın katık üretilemeyeceği yolundaki idarece varılan sonuç davacının üretmeyi taahhüt ettiği ürünleri üretip üretmediğini ve mamulün niteliğini göstermekten uzaktır.
Bu durumda davacının işyerinde ve üretilen ürünün niteliği hakkında gerekli araştırma ve inceleme yapılmadan yalnızca bir kısım evrak ve belgelerdeki veriler esas alınarak düzenlenen vergi tekniği raporu eksik incelemeye dayalıdır.
Anılan nedenle ithal edilen veya yurt içinden temin edilen Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na Ekli (I) sayılı listede yer alan baz yağların herhangi bir şekilde üretime konu edilmeden baz yağ olarak teslim edildiği kabul edilerek söz konusu baz yağlar için özel tüketim vergisi hesaplanması suretiyle tarh edilen özel tüketim vergisi ile verginin üç katı tutarında kesilen ve tekerrür hükümleri uygulanmak suretiyle arttırılan vergi ziyaı cezasında hukuka uygunluk bulunmamaktadır.
Mahkeme bu gerekçeyle dava konusu vergi ve cezayı kaldırmıştır.
Davalının istinaf istemini inceleyen … Bölge İdare Mahkemesi …. Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
Vergi Dava Dairesi, istinaf istemine konu vergi mahkemesi kararının usul ve hukuka uygun olduğu gerekçesiyle istemi reddetmiştir.
Davalının temyiz istemini inceleyen Danıştay Yedinci Dairesinin 11/02/2021 tarih ve E:2019/3627, K:2021/908 sayılı kararı:
Daire tarafından, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun 8. maddesinin (1) numaralı fıkrasında, 12. maddesinin (1) numaralı fıkrası ile (2) numaralı fıkrasının (a) bendinde, (4) numaralı fıkrasında düzenlenen kurallara, anılan Kanun'un 8. ve 12. maddeleri ile verilen yetkiye dayanılarak çıkarılan 08/10/2012 tarih ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı'nın (RG Tarih-Sayı: 09/10/2012 - 28436) 1. maddesinin (1) ve (2) numaralı fıkralarında yer verilen düzenlemelere, belirtilen Kararname ile düzenlenen indirimli vergi uygulamalarından kaynaklanan vergi farklılaştırmalarının alıcılara nasıl iade edileceğine dair usul ve esasların düzenlendiği Kanun'un 12. maddesinin dördüncü fıkrasında Maliye Bakanlığına verilen yetkiye istinaden 11/10/2012 tarih ve 28438 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 25 seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği'nin (1.1.), (1.2.), (1.3.), (1.4.), (1.5.) ve (4.1.) bölümünde yer alan açıklamalara değinilmiştir.
(4.1.) bölümünde, mahsuben iade taleplerinin nasıl yerine getirileceği açıklanmıştır.
Davacı hakkında düzenlenen … tarih ve …. sayılı vergi tekniği raporunda şu tespitlere yer verilmiştir:
Ostim Vergi Dairesi Müdürlüğüne kayıtlı olarak ticari hayata başlayan ve milyonlarca liralık üretimi olan davacının sırasıyla Hitit, Ulus, Çankırı Vergi Dairesi Müdürlüklerine akabinde Balışeyh Mal Müdürlüğüne ve daha sonra tekrar Çankırı Vergi Dairesi Müdürlüğüne nakil olması, sürekli olarak merkezini değiştirmesi ticari hayatının olağan akışına aykırıdır.
Davacı şirketin şube iş yeri olarak tescil ettirilen fabrikasında yapılan yoklamaya göre anılan fabrika 18.000 metrekare üzerinde kurulu ve kapalı alanı 5000 metrekaredir. Çok sayıda özellikte ve kapasitede hammadde tankı, stok tankı, dolum makinesi, streç makinesi, üretim kazanı, su tankı, adblue üretim tankı, laboratuvar ve malzemeleri ve fabrikanın bahçesinde nakliye firmasına ait kamyon ve tırların arkasın