DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU 2021/1512 E. , 2022/636 K.
"İçtihat Metni"

T.C.
D A N I Ş T A Y
VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2021/1512
Karar No : 2022/636
TEMYİZ EDENLER : 1- (DAVACI) …
VEKİLİ : Av. …

2- (DAVALI) … Vergi Dairesi Başkanlığı
(… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
VEKİLİ : Av. …

İSTEMİN KONUSU : … Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı ısrar kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Serbest muhasebeci mali müşavir olan davacı adına, muhasebecilik hizmetlerini yürüttüğü … Üretim İşleme ve Pazarlama Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin 2013 yılına ilişkin kurumlar vergisi, vergi ziyaı cezası, yargı harcı ile gecikme faizinden oluşan borçlarının tahsili amacıyla müteselsil sorumlu sıfatıyla düzenlenen … tarih ve … sayılı ödeme emrinin iptali istemiyle dava açılmıştır.
… Vergi Mahkemesinin … tarih ve E:…, K:… sayılı kararı:
Dava konusu ödeme emri ile tahsili talep edilen vergi ve cezaların dayanağı olan asıl borçlu şirket hakkında düzenlenen vergi inceleme raporu ile vergi tekniği raporu ve davacı hakkında düzenlenen serbest muhasebeci mali müşavir sorumluluk raporu davacı tarafa tebliğ edilmiştir. Davacıya tebliğden itibaren söz konusu raporlara karşı açıklamada bulunması ve delillerini ortaya koyması için otuz (30) günlük süre verilerek süresi içinde dosyalara sunulan beyanlar dikkate alınmış olduğundan davacının hakkaniyete uygun yargılanma hakkının ihlal edildiğinden söz edilemeyecektir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227. maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi ile aynı maddenin ikinci fıkrası ve 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'nun 12. maddesinin birinci fıkrası ve bu maddeye dayanılarak 21/01/1990 tarihli Resmî Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe konulan Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları, Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkındaki Yönetmelik'in 20. maddesi ve ayrıca 4 Sıra No'lu Vergi Beyannamelerinin Serbest Muhasebeci ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerce İmzalanması Hakkında Genel Tebliğ'in "Beyannameleri İmzalayacak Meslek Mensupları ve Sorumlulukları" başlıklı bölümünde yer alan açıklamalar uyarınca 3568 sayılı Kanun'da öngörülen sorumluluğun, Vergi Usul Kanunu'nda öngörülen "Vergi Sorumluluğu" müessesesinden farklı bir niteliğe sahip olduğu anlaşılmaktadır. Yeminli mali müşavirler için getirilen sorumluluk, belge ile ilgili ödevleri yerine getirmekten kaynaklanan bir işleve sahip olmayıp vergilendirmeye esas alınacak belge, kayıt nizamı ve matrah tespitinde dikkate alınması gereken işlemlerin muhasebe usul ve esaslarına, kanunlarda belirtilen düzenlemelere uygunluğunu sağlamaya yöneliktir. 3568 sayılı Kanun'un 12. maddesinin dördüncü fıkrasında, yeminli mali müşavirlerin, yaptıkları tasdikin doğru olmaması nedeniyle ziyaa uğratılan vergilerden ve kesilen cezalardan mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu olacakları belirtildiğinden yeminli mali müşavirlerin mükellefle birlikte ve aynı usullere göre takibi gerekeceği anlaşılmaktadır.
Olayda, serbest muhasebeci mali müşavir olan davacının muhasebe hesap ve işlemlerini yaptığı bir diğer şirket olan … Üretim İşleme Pazarlama Limited Şirketi hakkında vergi tekniği raporu ve bu rapora istinaden asıl borçlu … Sanayi Ticaret Limited Şirketi hakkında vergi inceleme raporları düzenlenmiştir. Söz konusu raporlarda asıl borçlu şirketin 2012, 2013 yıllarında bilerek sahte belge kullanarak maliyetlerini arttırmak suretiyle vergi matrahını azalttığı ve indirilecek katma değer vergisi miktarını arttırdığı tespitlerine yer verilmiştir. İlgili dönemde asıl borçlu şirketin muhasebe ve hesap işlemlerini yapan davacının 4 Sıra No'lu Genel Tebliğ'de yer alan hükümler uyarınca üzerine düşen sorumlulukları yerine getirmediği, bu nedenle anılan şirketin vergi ve cezalarından müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulması gerektiğinden bahisle asıl borçlu şirkete ait 2013 yılına ilişkin vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi, gecikme faizi ve yargı harcının tahsili amacıyla müteselsil sorumlu sıfatıyla davacı adına ödeme emri düzenlenmiştir.
Dava konusu ödeme emrinin vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi ve gecikme faizine ilişkin kısmı bakımından yapılan inceleme:
Davacının 2012 yılının Ocak dönemi ilâ 2013 yılının Aralık dönemlerinde muhasebe hizmetlerini yürüttüğü … Üretim İşleme Pazarlama Limited Şirketi hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı vergi tekniği raporunda aşağıdaki tespitlere yer verilmiştir:
i. Şirketin müdürleri … ve … ile ortakları … ve …, aynı sıfatlarla …Pazarlama Sanayii Ticaret Limited Şirketi'nde de ortak ve müdür olarak görev almaktadır.
ii. … Üretim İşleme Pazarlama Limited Şirketi, … Yaz Yumurta Pazarlama Sanayii Ticaret Limited Şirketi'ne, 11/10/2013 tarihli, toplamda 8.770.000,00 TL bedelli üç adet fatura düzenlemiştir. Söz konusu faturaların açıklama kısmında iş yeri iyileştirme bedeli ifadesi kullanılmış ancak şirket temsilcisine yatırımlar konusunda sorulan sorular karşısında yapılan açıklamalardan böyle bir işlemin gerçekte yapılmadığı, bu faturaların gerçek bir mal ve hizmet teslimine dayanmayan sahte belgeler olduğu kanaatine varıldığı belirtilmiştir.
Sahte belge olduğu belirtilen faturaları kullanan … Pazarlama Sanayii Ticaret Limited Şirketi'nin ilgili dönemde mali müşavirlik hizmetlerini yürüten davacı hakkında düzenlenen … tarih ve … sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavir Sorumluluk Raporu'nda özetle aşağıdaki tespitlere yer verilmiştir:
i. Serbest muhasebeci mali müşavir …'e konu ile ilgili olarak mükellef kurumun ortaklarını ne kadar süredir tanıdığı ve söz konusu faturaların içeriği ile ilgili herhangi bir araştırma yapıp yapmadığı, iyileştirme bedellerinin ne olduğu ve bununla ilgili kurum yetkililerinden herhangi bir detaylandırma talebinde bulunup bulunmadığı ya da ilgili vergi dairesine bir bildirimde bulunup bulunmadığı sorulmuştur. Serbest muhasebeci mali müşavir tarafından, 2013 yılı Ekim ayında düzenlenen faturaların tarafına ibrazı üzerine faturaların yüksek tutarlarda olması sebebiyle firma yetkilisinden bilgi istendiği, yetkili tarafından … Pazarlama Sanayii Ticaret Limited Şirketi'ne ait … Tesisi için birçok yatırımının … Üretim İşleme Pazarlama Limited Şirketi tarafından yapıldığının ifade edildiği belirtilmiştir.
ii. Serbest muhasebeci mali müşavir tarafından faturaların eski tarihli olmasının sebebi sorulduğunda şirket yetkilileri