DANIŞTAY İDARİ DAVA DAİRELERİ KURULU 2020/451 E. , 2021/915 K.
"İçtihat Metni"

T.C.
D A N I Ş T A Y
İDARİ DAVA DAİRELERİ KURULU
Esas No : 2020/451
Karar No : 2021/915
TEMYİZ EDEN (DAVACI) : ... Odası
VEKİLİ : Av. ...
KARŞI TARAF (DAVALI) : ... Kurumu
VEKİLİ : Av. ...
İSTEMİN KONUSU : Danıştay Onüçüncü Dairesinin 15/10/2019 tarih ve E:2015/815, K:2019/3078 sayılı kararının temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir.
YARGILAMA SÜRECİ :
Dava konusu istem: Bağımsız denetimini üstlendiği mükellef şirket ile aralarında başkaca hizmet sözleşmesi bulunmaması, defterlerinin tutulması, finansal tablolarının hazırlanması gibi meslekî hizmetlerin verilmemesi, münferit talepte bulunan müşterileriyle mevzuatında öngörülen şekilde aracılık sözleşmesi akdetmiş bulunması şartıyla, yetki verilmiş olan meslek mensuplarının "Elektronik Beyanname Aracılık Sözleşmesi"ne istinaden sadece vergi beyannamelerinin elektronik ortamda gönderilmesine aracılık edilmesinin 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu'nun 400. maddesi çerçevesinde denetimle bağdaşmayan işler kapsamında olmadığına ilişkin ... tarih ve ... sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulu (Kurul) kararının iptali istenilmiştir.
Daire kararının özeti: Danıştay Onüçüncü Dairesinin 15/10/2019 tarih ve E:2015/815, K:2019/3078 sayılı kararıyla,
6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu'nun 400. maddesinin birinci fıkrasında, denetçinin, bağımsız denetim yapmak üzere, 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'na göre ruhsat almış yeminli mali müşavir veya serbest muhasebeci mali müşavir unvanını taşıyan ve Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunca yetkilendirilen kişiler ve/veya ortakları bu kişilerden oluşan sermaye şirketi olabileceğinin belirtildiği, (e) bendinde, denetlenecek şirketin defterlerinin tutulmasında veya finansal tablolarının düzenlenmesinde denetleme dışında faaliyette veya katkıda bulunanların denetçi olamayacaklar arasında sayıldığı, üçüncü fıkrasında, denetçinin, denetleme yaptığı şirkete, vergi danışmanlığı ve vergi denetimi dışında, danışmanlık veya hizmet veremeyeceğinin, bunu bir yavru şirketi aracılığıyla da yapamayacağının kurala bağlandığı,
Bağımsız Denetim Yönetmeliği'nin "Bağımsızlık ve bağımsızlığın korunması" başlıklı 22. maddesinin 5. fıkrasında, "Denetim kuruluşu ve denetçiler, denetlenen işletmeye, 3568 sayılı Kanun çerçevesinde tasdik, vergi danışmanlığı ve vergi denetimi dışında, danışmanlık veya başka bir hizmet veremez, bunu denetim ağında yer alan kuruluşlar, ilişkili denetim kuruluşu ve diğer işletmeleri aracılığıyla yapamaz. Denetim kuruluşunun gerçek kişi ortakları, denetçileri ve kilit yöneticileri tarafından verilen hizmetler de bu kapsamda değerlendirilir." düzenlemesine yer verildiği,
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257. maddesinin 1. fıkrasının 4. bendi ile, elektronik ortamda gönderilecek beyannamelerle ilgili düzenleme yapma yetkisinin Maliye Bakanlığına verildiği, anılan Bakanlık tarafından çıkarılan 340 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "Aracılık Yetkisi Verilen Gerçek ve Tüzel Kişiler" başlıklı V. maddesinde, 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu uyarınca yetki almış serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir ve yeminli mali müşavirlerin, mükelleflerin vergi beyannameleri, bildirim ve eklerini elektronik ortamda göndermelerinin uygun görüldüğü, elektronik beyanname gönderme aracılık yetkisi verilen meslek mensuplarının, aralarında hizmet sözleşmesi bulunan müşterilerine ait beyannamelerin yanı sıra, münferit olarak talepte bulunan müşterilerin beyannamelerinin gönderilmesine de aracılık edebilecekleri, yetki verilmiş meslek mensuplarının, aralarında hizmet sözleşmesi bulunan müşterilerine ait beyannameleri elektronik ortamda gönderebilmeleri için müşterileriyle anılan Tebliğ'in ekinde yer alan "Elektronik Beyanname Aracılık ve Sorumluluk Sözleşmesi", münferit talepte bulunan müşterileriyle de "Elektronik Beyanname Aracılık Sözleşmesi" düzenleyeceklerinin belirtildiği,
Aynı Tebliğ'in "Beyannamelerin imzalanması ve Diğer Hususlar" başlıklı VII. maddesinin 5. fıkrasında, "Elektronik beyanname gönderme aracılık yetkisi verilmiş Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavirler, mükelleflerle aralarında düzenlemiş oldukları hizmet sözleşmeleri gereğince, mükelleflerin beyannamelerinde yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkacak vergi ziyaı ve buna bağlı olarak salınacak vergi, kesilecek ceza ve hesaplanacak faizlerin ödenmesinden mükelleflerle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludurlar.
Sadece aracılık hizmeti alan mükellefler veya kanuni temsilcileri, beyannameye yansıması gereken her türlü bilgiyi aracılık hizmeti veren gerçek ve tüzel kişilere, tam ve doğru olarak sunmakla yükümlüdürler. Aracılık hizmeti veren gerçek ve tüzel kişiler de verilen bu bilgiler doğrultusunda elektronik beyanname formatına uygun olarak beyannameleri düzenlemek zorundadırlar. Bu bilgilerin elektronik ortamda gönderilerek onaylanan beyannameye doğru yansıtılmaması hâlinde, ortaya çıkacak vergi ziyaı ve buna bağlı olarak salınacak vergi, kesilecek ceza ve hesaplanacak faizlerin ödenmesinden mükelleflerle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludurlar." düzenlemesinin yer aldığı,
Aktarılan mevzuat uyarınca, beyannamelerin, elektronik ortamda mükellefler tarafından doğrudan gönderilebileceği gibi, "aracılık sözleşmesi" akdetmek suretiyle kendilerine anılan Tebliğ uyarınca yetki verilen serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir ve yeminli mali müşavirler eliyle de gönderilebileceği, yetkili meslek mensupları tarafından elektronik ortamda beyanname gönderilebilmesi için müşterileri ile imzalanacak sözleşmelerin ise iki türlü olduğu, yetki verilmiş meslek mensuplarının, aralarında hizmet sözleşmesi bulunan müşterilerine ait beyannameleri elektronik ortamda gönderebilmeleri için müşterileriyle "Elektronik Beyanname Aracılık ve Sorumluluk Sözleşmesi", münferit talepte bulunan müşterileriyle ise "Elektronik Beyanname Aracılık Sözleşmesi" imzalayacakları,
340 sıra numaralı Tebliğ'in ekinde yer alan "Elektronik Beyanname Aracılık Sözleşmesi"nin 2. maddesinde, sözleşmenin konusunun, "mükellef tarafından e-beyanname gönderilmesini sağlamak üzere, e-beyanname göndermeye aracılık etme yetkisine sahip meslek mensubuna sunulan bilgiler çerçevesinde, ilgili vergi dairesine e-beyanname gönderilmesi ve karşılığında elektronik ortamda düzenlenerek iletilen ve mükellefe tebliğ yerine geçen tahakkuk fişinin elektronik ortamda alınması" olarak belirtildiği, "Tarafların Karşılıklı Sorumluluk ve Yükümlülükleri" başlıklı 3. maddesinin 3. fıkrasında, "Mükellef, beyannameye yansıması gereken her türlü bilgiyi meslek mensubuna tam ve doğru olarak sunmakla yükümlüdür. Meslek mensubu kendisine iletilmeyen, eksik iletilen veya yanlış iletilen her türlü bilginin beyannameye yansımasından sorumlu tutulamaz. Meslek mensubunun sorumluluğu kendisine sunulan bilgiler çerçevesinde sınırlı olup, bu bilgilerin beyannameye doğru yansıtılmaması hâlinde ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, kesilecek ceza ve hesaplanacak faizlerin ödenmesinden mükellefle birlikte müşterek ve mütesel