(213 S. K. m. 339, 341, 344, 359, Mük. m. 227) (3568 S. K. m. 2)

İSTEMİN ÖZETİ: Serbest muhasebeci mali müşavir olan davacı tarafından, Maltepe Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün …… vergi kimlik numaralı mükellefi ….. Demir Çelik İnşaat Kağıtçılık ve Matbaacılık Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nin sahte belge düzenleme eylemine iştirak ettiği yönünde yapılan tespitlere dayanarak 2016/8. dönemine ait katma değer vergisi matrahları üzerinden tekerrür artırımlı olarak davacı adına iştirak nedeniyle kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle açılan davayı, davacının muhasebecisi ve mali müşaviri olduğu Maltepe Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün …… vergi kimlik numaralı mükellefi … Demir Çelik İnşaat Kağıtçılık ve Matbaacılık Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi hakkında düzenlenen 10.06.2019 tarih ve 2019-A-5090/1 sayılı vergi tekniği raporuyla, anılan mükellefin organize bir biçimde sahte belge düzenleme faaliyeti içerisinde bulunan 173 adet mükellef arasında yer aldığı ve davacının da bu sahte belge düzenleme fiiline iştirak ettiği değerlendirmelerine yer verildiğinden bahisle asıl yükümlü mükellef hakkında düzenlenen 10.06.2019 tarih ve 2019-A-5090/5 sayılı vergi inceleme raporu uyarınca hesaplanan komisyon geliri üzerinden davacı adına kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemiyle bakılan davanın açıldığı, ……. Demir Çelik İnşaat Kağıtçılık ve Matbaacılık San. ve Tic. A.Ş.'ne yönelik olarak yapılan yoklamalarda herhangi bir deposunun olmadığı, satışlarının aracılık şeklinde yapıldığı ve stok durumun olmadığı, şirketin esas faaliyetinin toptan demir çelik ürünleri pazarlama ve satışı işi olacağı, iş yerinde işçi çalıştırılmadığı, muhasebe işlemlerini …..'un yürüttüğü şirketin 2016 takvim yılı içinde mal veya hizmet satın aldığı ve mal veya hizmet sattığı kişiler ve kurumların tamamının sahte belge düzenleme fiili nedeniyle incelenen veya hakkında sahte belge düzenleyicisi olduğuna ilişkin vergi tekniği raporu düzenlenen mükelleflerden oluştuğu, mükellefin organize biçimde sahte belge düzenleme faaliyeti içerisinde yer alan mükelleflerden olduğu ve düzenlediği tüm faturaların sahte olduğu sonucuna varıldığı, davacının, şirketin sahte belge düzenleme fiiline iştirak edip etmediğinin irdelenmesine geçildiğinde, davacının ilgili mükellefin beyannamelerini verdiği, ayrıca ilgili mükellef ile mal ve hizmet alım satımında bulunan firmalardan bazılarının da muhasebe faaliyetlerini yürüttüğü tartışmasız ise de … Demir Çelik İnşaat Kağıtçılık ve Matbaacılık San. ve Tic. A.Ş.'ne mükellefiyet tesis ettirildiği, fatura basımı ve/veya işyeri temininde yardımcı olunduğu, faturaların kimler adına düzenleneceğine dair beyanda bulunulduğu yönünde bir tespite, ifadeye yer verilmediği, bu haliyle davacının söz konusu mükellefin sahte fatura düzenleme fiiline ne şekilde iştirak ettiğine ilişkin hukuken kanaat oluşturmaya yeterli bir tespitin yapılmadığı, salt beyanname verme fiilinin yeterli tespit teşkil etmeyeceği, diğer bir deyişle davacı adına kesilmiş olan vergi ziyaı cezalarının dayanaklarının şüpheye yer bırakmayacak şekilde ortaya konulamadığı sonuç ve kanaatine varıldığı, bu durumda, davalı idarece davacının sahte belge düzenleme fiiline ne suretle iştirak ettiğinin ve hangi belgelerin düzenlenmesinde iştirak söz konusu olduğunun somut olarak ortaya konulamadığı anlaşıldığından, sahte belge düzenleme fiiline iştirak nedeniyle davacı adına kesilen vergi ziyaı cezalarında hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle kabul ederek, dava konusu cezalı tarhiyatı kaldıran Ankara 4. Vergi Mahkemesi'nin 31/12/2019 gün ve E:2019/869, K:2019/1197 sayılı kararının, hukuka aykırı olduğu ileri sürülerek kaldırılması istenilmektedir.

SAVUNMANIN ÖZETİ: Mahkeme kararında hukuka aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek, istinaf isteminin reddi gerektiği savunulmuştur.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Hüküm veren Ankara Bölge İdare Mahkemesi 2. Vergi Dava Dairesi'nce gereği görüşüldü:

Dava,…. Demir Çelik İnşaat Kağıtçılık ve Matbaacılık Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi'nin sahte belge düzenleme fiiline iştirak edildiğinden bahisle anılan şirket hakkında hazırlanan vergi tekniği raporuna dayanılarak, şirketin muhasebecisi olan davacı adına kesilen vergi ziyaı cezasının kaldırılması istemine ilişkindir.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 341.maddesinde vergi ziyaı, mükellefin veya sorumlunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini zamanında yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi yüzünden, verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesi veya eksik tahakkuk ettirilmesi şeklinde tanımlanmış, 359.maddede kaçakçılık suçları ve cezaları düzenlenmiş, 344. maddenin ikinci fıkrasında ise, vergi ziyaına 359. maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

3568 Sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'nun 2. maddesinin A- bendinde, muhasebecilik ve mali müşavirlik mesleğinin konusunun, gerçek ve tüzel kişilere ait teşebbüs ve işletmelerin, genel kabul görmüş muhasebe prensipleri ve ilgili mevzuat hükümleri gereğince, defterlerini tutmak, bilanço, kar, zarar tablosu ve beyannameleri ile ilgili diğer bel